第十二章 损益和所有者权益的核算
第十二章 损益和所有者权益的核算
学习目标
1 掌握收入确认的原则和核算方法
2 掌握成本费用的确认原则和核算方法
3 掌握利润组成和利润分配的核算
4 掌握所有者权益的核算
第一节 收入核算
一、 收入概述
(一)收入的定义
收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产的使用权等日常活动中所形成的经济利益的流入。
日常业务以外的活动所取得的收益通常称为利得，利得是商业银行偶然发生的交易或事项的结果，如无形资产的转让和固定资产的处置等；利得属于不需要经过经营过程就取得或不曾预期的收益，比如zheng-fu的补贴、收取的违约金等；利得在利润表中通常以净额反映。商业银行的利得主要包括营业外收入、补贴收入。利得的可持续性较差。
(二) 收入的内容
商业银行的业务具有一定的特殊性,经营取得的收入包括利息收入、金融企业往来收入、手续费收入、汇兑收益和其他业务收入。
(三) 收入的特点
商业银行的收入具有以下特点：
1、收入表现为经济利益的流入，可以是资产的增加，比如应收利息的增加；也可以是负债的减少，或者两者兼而有之。
2、收入只包括本企业经济利益的流入，不包括代收的款项 。
3、收入必须能够以货币计量。
二、 收入的确认的条件
(一) 与交易相关的经济利益能够流入企业。
(二) 收入的金额能够可靠地计量。
三、 收入的核算
（一） 利息收入
利息收入是商业银行最重要的收入来源之一，贷款利息应根据贷款本金规定的利率及贷款计息期限计算利息，通过“利息收入”科目核算。
商业银行发放的贷款，应按期计提利息并确认利息收入。发放贷款到期（含展期，下同）90天及以上尚未收回的，其应计利息停止计入当期利息收入，转做表外核算；已计提的贷款应收利息在贷款本金到期90天后仍未收回的，或者应收利息逾期90天后仍未收回的冲减已经计入损益的利息收入，转做表外核算。
1、 结息日按规定计收利息或实际收到利息的核算
应根据利息结算清单或其他付款凭证编制会计分录如下：
借：xx存款---xx单位户（或现金）
贷：利息收入---xx利息收入户
2、会计期末结算利息的核算
根据权责发生制的原则，在每个会计期末对于已经发生但尚未收取的利息要定期结算，列入当期损益。
借：应收利息---xx单位户
贷：利息收入---xx利息收入户
实际收到利息时冲减已经计提的应收利息。
借： xx存款---xx单位户（或现金）
贷：应收利息---xx单位户
3、应收利息超过规定的期限转入表外的核算
贷款本金或利息逾期超过90天的相应的应收利息应转做表外，不再计入当期损益。对于已经计入损益的应收利息应冲减利息收入，转做表外核算。
借： 利息收入---xx利息收入户
贷：应收利息---xx单位户
登记相应的表外科目。
（二） 金融企业往来收入
金融企业往来收入是商业银行在经营过程中，与中央银行、其他商业银行和非银行金融机构之间，以及与同系统其他行处之间由于存入款项、资金拆借和资金帐务往来而发生的利息收入、存贷款利差收入和下级行处上缴的管理费收入。以上收入通过“金融企业往来收入”科目核算。
1、 存放央行款项利息收入
存放在中央银行的各项存款取得的利息收入，根据有关凭证编制借贷方记帐凭证办理转帐，会计分录为：
借： 存放中央银行款项
贷：金融机构往来收入---存放中央银行款项利息收入
2、 存放同业款项利息收入
存放同业款项利息收入，根据有关凭证编制借贷方记帐凭证办理转帐，会计分录为：
借： 存放同业款项
贷：金融机构往来收入---存放同业款项利息收入
3、 拆放同业款项利息收入
拆放同业系统和其他金融机构的资金取得利息收入，根据利息通知或划款凭证编制借贷方记帐凭证办理转帐，会计分录为：
借： 同业有关科目
贷：金融机构往来收入---拆放同业款项利息收入
（三） 手续费收入
手续费收入是商业银行在为客户办理各项业务时所收取的手续费，包括支付结算手续费、结汇手续费、委托贷款业务手续费和其他代理业务的手续费。以上手续费收入通过“手续费收入”科目核算。
1、 支付结算手续费
商业银行办理转帐结算业务，需按照《银行结算业务收费表》规定的范围和标准向客户收取手续费。手续费采取当时收取和定期汇总计收两种方式。会计分录为：
借： 活期存款---xx 单位（现金）
贷：手续费收入
2、 结汇手续费
商业银行在办理贸易和非贸易项目外汇结算中，根据具体的业务要向客户收取手续费，商业银行收取此项手续费通常与具体业务一并收取。会计分录为：
借： 活期存款---xx 单位
贷：外汇买卖（人民币）
借：外汇买卖（外币）
贷：存放国外同业（外币）
手续费收入---结汇手续费
3、 委托贷款手续费
委托贷款手续费是商业银行受委托方委托，按委托方指定的对象和条件发放贷款后按一定比例收取的手续费。商业银行收到委托贷款利息分成而得的手续费，计入手续费收入，会计分录为：
借： 代收委托贷款利息
贷：手续费收入
（四） 汇兑收益
汇兑收益科目应根据外汇买卖的币种设置明细帐进行核算。发生汇兑收益时会计分录为：
借：外汇买卖
贷：汇兑收益
第二节 成本和费用核算
一、 成本费用概述
成本是企业为提供劳务而发生的各种耗费，不包括为客户垫付的各种款项。费用是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生经济利益的流出。
费用具有以下两个基本特征：
(一) 费用将最终减少企业的资源，本质上是经济资源的流出，与资产流入所形成的收入相反。
(二) 费用最终会减少企业的所有者权益，与收入会增加所有者权益相反。但是并非所有的减少所有者权益的项目都属于费用，比如利润分配和对外捐赠，作为费用的只能是由于开展正常经营活动而发生的耗费使所有者权益减少。
二、 成本费用的确认
（一） 费用确认的基本原则
1、 划分收益性支出与资本性支出原则
2、 权责发生制原则
3、 配比原则
只有根据以上原则才能准确地划分本期营业成本、营业费用和下期营业成本和营业费用，不得任意预提和摊销费用来调节利润。
（二）成本核算应注意问题
对于业务成本的核算必须注意以下几点：
1、 必须严格按照财务制度的规定如实反映成本支出，不得随意摊提费用和擅自提高开支标准，扩大开支范围，以便正确地计算本期损益，保证经营成果的真实性。
2、 划清成本界限，正确计算成本。在成本核算中必须划清以下界限：一是本期成本与下期成本的界限，不得提前或者延后列支；二是划清成本支出与营业外支出的界限，不属于成本开支范围不得列入成本，属于成本开支范围的也不得作为营业外支出。
3、 成本核算要按季（月）、年为成本计算期，同一期间内的成本计算范围和口径必须一致。
三、 成本核算
（一） 利息支出
1、 存款利息
存款利息一般采用定期结息的方式于结息日转入存款人的活期存款帐户，会计分录为：
借：利息支出---xx利息支出户
贷：活期存款--- xx单位
定期存款利息是在到期时一次还本付息，但按照权责发生制的原则要在会计期末对已经发生尚未支付的利息进行计提，期末计提利息时分录为:
借：利息支出---xx利息支出户
贷：应付利息--- xx单位
存款到期时转入相关帐户
借：应付利息--- xx单位
贷： xx存款---xx单位
储蓄存款利息支出按照同样的方法核算，转入活期储蓄存款或者定期储蓄存款帐户。
2、 债券利息
商业银行发行的金融债券应根据不同的计息和利息的支付方式定期提取利息记入当期的损益。提取利息的分录为：
借：财务费用（非资本化部分）
贷：应付利息--- xx单位（分期付息债券）
应付债券---应计利息（到期付息债券）
（二） 金融企业往来支出
发生金融企业往来支出时，按照业务发生的凭证，会计分录如下：
借：金融企业往来支出---xx支出户
贷：存放中央银行款项（存放同业款项、辖内往来）
（三） 手续费支出
手续费支出指银行委托其他单位代办业务而支付的手续费，如代办储蓄存款手续费、代办其他业务手续费。“手续费支出”科目按照手续费的种类设置明细帐。手续费可以转帐支付，也可以用现金支付，支付手续费时分录如下：
借：金融企业往来支出---xx支出户
贷：现金（存放中央银行款项、存放同业款项、辖内往来）
四、 营业费用核算
营业费用包括不同的项目，根据重要性原则对主要的项目的核算做简单的阐述。
（一） 固定资产折旧和无形资产的摊销
固定资产折旧费是银行根据不同种类的固定资产的特点所确定的折旧率所定期提取的折旧。
会计分录如下：
借：营业费用---折旧费
贷：累计折旧
无形资产也需要在一定的期限内摊销，原理同固定资产的折旧，当期所摊销的无形资产的成本的分录如下：
借：营业费用---无形资产摊销
贷：无形资产
（二） 业务宣传费
业务宣传费是银行在开展业务宣传活动中所支付的费用，所发生的业务宣传费根据相应的凭证会计分录为：
借：营业费用---业务宣传费
贷：银行存款或现金
（三）职工工资和相关费用的核算
职工工资的核算通过“应付工资”科目核算，每月月初按照规定的开支渠道，将本月应发放的工资按照不同的开支项目进行分配，同时每月按照职工工资的14%提取用于职工福利方面的职工福利费，通过“应付福利费”科目核算。编制“工资分配表”，根据工资分配表编制记帐凭证办理转帐，会计分录为：
借：营业费用---职工工资（职工福利费）
在建工程---工程应付工资
贷：应付工资（应付福利费）
同时需要按照工资总额的2%和1.5%拨交工会经费和提取职工教育经费，会计分录为：
借：营业费用---工会经费（职工教育经费）
贷：其他应付款---工会经费（职工教育经费）
（四） 税金
在营业费用中列支的税金包括房产税、车船使用税、土地使用税和印花税，期末计算前三项税金时，会计分录为：
借：营业费用---税金
贷：应交税金---应交房产税
应交税金---应交车船使用税
应交税金---应交土地使用税
银行在发生印花税应税行为后应自行帖足印花税票的方式纳税，因此不需要与税务机关结算，无须通过应交税金科目核算，而是直接通过银行存款科目，会计分录如下：
借：营业费用---印花税
贷：银行存款
（五） 汇兑损失
汇兑损失是指银行在进行外汇买卖和外币兑换时因汇价变动而发生的损失。汇兑损失科目应该按照外汇买卖的币种进行明细核算。发生汇兑损失时，会计分录为：
借：汇兑损失
贷：外汇买卖
第三节 利润的核算
一、 利润及其组成
利润是企业在一定会计期间的经营成果,包括营业利润、利润总额和净利润。
（一）营业利润，是营业收入减去营业成本和营业费用，加上投资收益后的净额。
（二）利润总额，是营业利润减去营业税金及附加，加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。
（三）扣除资产损失后的利润总额，在利润总额的基础上扣除（或者加上）商业银行按照规定提取（或转回）的贷款损失和其他各项资产损失。
（四）所得税，是商业银行应计入当期损益的所得税费用。
（五）净利润，又称为税后利润，扣除资产损失后的利润总额减去所得税费用后的余额。
二、 利润组成部分核算
（一） 营业税金及附加
为了核算营业税金及附加，商业银行应设置“营业税金及附加”科目，该科目是损益类科目，借方登记发生的营业税金及附加，贷方登记结转本年利润的数额，结转后本科目无余额。发生营业税金及附加时，会计分录为：
借：营业税金及附加
贷：应交税金----应交营业税（或城市维护建设税）
其他应交款----应交教育费附加
交纳时会计分录为：
借：应交税金----应交营业税（或城市维护建设税）
其他应交款----应交教育费附加
贷： 存放中央银行款项
期末结转利润时，应将“营业税金及附加”科目的余额转入“本年利润”科目。
借：本年利润
贷：营业税金及附加
（二）投资收益
投资收益包括商业银行进行投资获得的利润、股利和利息收入。
(三) 营业外收支
营业外收支是商业银行发生的与其经营业务无直接关系的各项收入和支出，应分别设置“营业外收入”和“营业外支出”科目进行核算，两个科目属于损益类科目，应按照内容分别设置明细科目，期末转入“本年利润”科目。
1、 营业外收入
营业外收入是与商业银行经营无直接关系的各项收入,具体包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出纳长款收入、处置抵债资产净收益、罚款收入等。
（1）固定资产盘盈和出售净收益
发现固定资产盘盈时，按照重置完全价值和估计折旧报经批准以后列为营业外收入。会计分录为：
借：待处理财产损益
贷：营业外收入----固定资产盘盈
出售固定资产净收益是指因固定资产不需用或不适用时将其出售所得到的净收益，即出售所得价款减去固定资产帐面净值和清理费用和税金后的差额。当银行发生固定资产出售净收益时，将净收益金额从“固定资产清理”科目转入“营业外收入”，分录为：
借：固定资产清理
贷：营业外收入----固定资产出售净收益
（2）出纳长款收入
出纳发生长款时,应及时查明退原主,如果当天无法查明,经会计主管批准,填制现金收入传票,先做以下处理:
借：现金
贷：其他应付款----待处理出纳长款
经过查找,但是无法退还的,经过一定的批准手续,列为营业外收入,会计分录为:
借：其他应付款----待处理出纳长款
贷：营业外收入---- 出纳长款收入
(3)罚没、罚款收入
罚没、罚款收入是商业银行在有关方面违反合同和结算规定而向其收取的罚款收入。商业银行在收取罚款时的会计分录为：
借：现金或活期存款
贷：营业外收入----罚款收入
（4）无法支付的应付款项
商业银行在办理业务的过程中偶然发生无法支付的应付款项时，经过批准后转为营业外收入，会计分录为：
借：有关科目
贷：营业外收入----无法支付的应付款项
2、 营业外支出
营业外支出是商业银行发生的与经营业务无关的支出，包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、处置抵债资产损失、债务重组损失、罚款支出、非常损失和捐赠支出等。
（1）固定资产盘亏、损毁、报废和出售净损失
固定资产盘亏首先要通过“待处理财产损益”科目核算，发生固定资产盘亏时，按照原价扣除累计折旧后的余额入帐，经过批准后列为营业外支出，会计分录为：
借：营业外支出----固定资产盘亏
贷：待处理财产损益----待处理固定资产损益
固定资产损毁净损失是按照原价扣除累计折旧后、过失人的赔偿和保险公司赔偿后的差额；固定资产报废损失是固定资产的清理收入减去清理费用和帐面净值后的差额；固定资产出售净损失是固定资产出售收入减去清理费用和帐面净值后的差额。发生固定资产的清理、报废和损毁净损失后，“固定资产清理”科目为借方余额，结转固定资产清理损失时，会计分录为：
借：营业外支出----固定资产清理损失
贷：固定资产清理
（2） 出纳短款
在出纳工作中发生短款，应组织力量查找原因，在当天未能查明原因和找回时，经过一定的审批手续，填制现金付出传票，做出帐务处理，会计分录为：
借：其他应收款----应收出纳短款
贷：现金
经查确属责任事故又无法找回时，按照规定的审批权限，转为损失，会计分录为：
借： 营业外支出----出纳短款
贷：其他应收款----应收出纳短款
(3) 非常损失
非常损失是指非正常的出乎意料的灾害造成的各项资产净损失，即被毁坏的各项资产的净值扣除保险公司的赔偿和废料残值的差额。损失发生后，经过批准应将扣除废料残值和保险赔偿后的余额作为营业外支出，会计分录为：
借： 营业外支出----非常损失
贷：待处理财产损益----待处理流动资产损益等
（4）捐赠支出
商业银行发生的公益性救济性捐赠应作为当期的营业外支出，会计分录为：
借： 营业外支出----捐赠支出
贷：现金或银行存款等
（5）违约和赔偿支出
违约和赔偿支出是商业银行因未履行经济合同而向对方支付的赔偿金、违约金、罚息等惩罚性支出。发生违约和赔偿支出时，会计分录为：
借： 营业外支出----违约赔偿金
贷：银行存款等
（四） 资产减值损失
根据现行的会计制度的要求，商业银行应当提取以下八项资产减值准备：坏帐准备、贷款损失准备、固定资产减值准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、无形资产减值准备、抵债资产减值准备和在建工程减值准备。具体会计核算见相关章节。
（五）所得税费用
由于税法和会计制度、准则对收入和费用的确认标准不同，会计利润和应纳税所得之间会存在差异，两者之间的差异可以分为两类：时间性差异和永久性差异，对于时间性差异有两种不同的会计处理方法，应付税款法和纳税影响会计法。应付税款法不确认时间性差异对当期所得税费用的影响，直接按照当期的应纳税额做为当期的所得税费用。在此方法下所得税费用等于当期的应纳税额，根据当期计算的应纳税额会计分录为：
借： 所得税
贷：应交税金----应交所得税
应付税款法具有简单易行的特点，但是不符合收入与费用配比的原则。因此产生了纳税影响会计法。纳税影响会计法确认时间性差异对所得税费用的影响金额，按照当期的应纳税额和时间性差异对所得税影响的合计确认为当期的所得税费用。在纳税影响会计法下时间性差异对当期所得税的影响金额被递延到以后各期。企业采用纳税影响会计法，所得税被视为企业取得收益时发生的一项费用，并随同有关的收入和和费用计入同一会计期间，以达到收入和费用配比的目的。时间性差异对所得税的影响金额反映在利润表中的所得税费用和资产负债表中的递延税款余额中。
采用纳税影响会计法在税率发生变动时可以采用递延法或者是债务法进行核算，递延法将本期时间性差异对所得税的影响递延和分配到以后各期，并同时转回以前所确认的时间性差异对本期所得税的影响金额。而在债务法下将本期时间性差异对所得税的影响递延和分配到以后各期，并同时转回以前所确认的时间性差异对本期所得税的影响金额，在税率发生变动或开征新税时需要调整递延税款的帐面余额。
在确认当期的所得税费用、递延税款和应交税金后，会计分录为：
借： 所得税
借或贷：递延税款
贷：应交税金----应交所得税
转回以前各期所确认的递延税款的借方余额时，会计分录为：
借： 递延税款
贷：所得税
转回递延税款的贷方余额时会计分录相反。
（六） 期末利润的结转
在会计期期末，将各项收入和费用转入“本年利润”科目，如果该科目的期末余额在贷方表示盈利，借方余额表示亏损。
期末结转收入类科目时，会计分录为：
借： 利息收入
手续费收入
金融企业往来收入
其他业务收入
汇兑收益
投资收益
营业外收入
贷：本年利润
期末结转成本和费用类科目时，会计分录为：
借：本年利润
贷： 利息支出
手续费支出
金融企业往来支出
其他业务支出
汇兑损失
投资收益
营业外支出
营业费用
营业税金及附加
所得税
期末将本年利润科目的余额转入“利润分配----未分配利润”科目，如果“本年利润”科目的余额在贷方则会计分录为：
借：本年利润
贷：利润分配----未分配利润
如果是借方余额则结转的会计分录相反。
第四节 所有者权益
所有者权益又称为净资本，体现了商业银行的经营实力。也是对债权人利益的保障程度的一个重要指标。同时银行监管机构对于商业银行的资本充足监管也需要以真实的所有者权益信息为基础。
一、 实收资本
实收资本是投资者按照商业银行的章程、合同或者协议的约定实际投入商业银行的资本。银行根据法律法规的规定投资者可以采用货币资金、实物资产和无形资产投入商业银行。
（一） 商业银行实收资本数额的一般规定
我国目前实行的是注册资本制度，要求银行的实收资本与注册资本保持一致，当银行的实收资本比原来的资本增减超过20%时，应持资金使用证明或验资证明向原登记机关申请变更登记，不得擅自改变注册资本或抽逃资金。
（二） 实收资本的核算
为了准确地反映投资者投入资本的情况，应设立“实收资本”或“股本”科目进行核算，前者适用非股份制银行，后者适用于股份制银行。
1、以货币资金投资的核算
当投资者以货币资金投入商业银行时，按照实际收到的货币资金记入货币资金科目，按照投资者实际享有的权益记入实收资本，实际投入货币资金超过应享有的权益的份额的差额记入资本公积科目，会计分录如下：
借：现金
银行存款（或存放中央银行款项）
贷：实收资本
资本公积
2、 以实物投资的核算
商业银行收到投资者投入的实物资产,以评估确认的价值或合同协议约定的价值入帐。会计分录如下：
借：固定资产
贷：实收资本
3、 无形资产投资
投资者以无形资产投资时，银行按照以评估确认的价值或合同协议约定的价值入帐。会计分录如下：
借：无形资产
贷：实收资本
4、 以外币投资
投资者以外币投资，双方合同约定汇率时按照合同约定的汇率折算记入实收资本，按照实际收到款项当日的汇率记入银行存款，两者之间的差额记入资本公积；双方合同没有约定折算汇率时银行按照收到投资款当日的汇率折算。会计分录如下：
借：银行存款---外币户
贷：实收资本
二、 资本公积
资本公积的主要内容包括：资本溢价和股本溢价、接受非现金资产捐赠、外币资本折算差额、关联交易差价、股权投资准备。
（一） 接受捐赠
根据《金融企业会计制度》的规定，接受捐赠的非现金资产扣除未来应交的所得税后的余额记入“资本公积---接受非现金资产捐赠”；接受的现金资产捐赠，直接记入“资本公积---接受现金资产捐赠”。
接受现金资产捐赠的会计分录如下：
借：现金
存放中央银行款项
贷：资本公积---接受现金资产捐赠
接受非现金资产捐赠的会计分录如下：
借：固定资产（或无形资产）
贷：递延税款----递延所得税
资本公积---接受非现金资产捐赠
（二） 资本或股本溢价
投资者投入资金大于所享有权益的差额和股票发行所的款项大于所发行的股票面值的差额记入“资本公积---资本或股本溢价”，会计分录为：
借：相关科目
贷：实收资本或股本
资本公积---资本或股本溢价
（三） 外币资本折算差额
银行接受外币投资时，借方按照收到投资时的汇率记入货币资金科目，贷方可能以实际收到投资日的汇率入帐，也有可能按照双方约定的汇率入帐，由于折算汇率的不同会造成借贷方金额不同，此差额即外币资本折算差额，会计分录为：
借：银行存款---外币户
贷：实收资本
资本公积---外币资本折算差额
（四） 法定资产重估增值
法定资产重估增值是商业银行按照规定对其财产价值进行重估时重估的价值高于原帐面价值的差额。按照我国会计制度的规定银行的各项财产应按照历史成本记帐，但在以下情况下可以进行价值重估：一是国有资产变动时；二是进行股份制改造时；三是国家开展清产核资时。
银行法定财产重估增值的会计分录为：
借：固定资产（或无形资产）
贷：资本公积---法定资产重估增值
三、 盈余公积
盈余公积是为了保证企业的持续经营，维护债权人利益,改善职工的福利而提取的留存收益，包括法定盈余公积、任意盈余公积和公益金。
（一）法定和任意盈余公积的核算
商业银行的盈余公积由总行统一提取，提取时的会计分录为：
借：利润分配---提取盈余公积
贷：盈余公积---法定盈余公积
---任意盈余公积
总行提取盈余公积以后，可以用于弥补亏损或者转增资本，或向投资者分配利润。弥补亏损的会计分录与提取时相反。
（二）公益金的核算
商业银行按照规定的比例提取公益金时，会计分录为：
借：利润分配---提取盈余公积
贷：盈余公积---公益金
使用公益金建造职工集体福利设施时，在建造的固定资产完工后应将使用的数额从公益金帐户转入任意盈余公积帐户，会计分录为：
借：盈余公积---公益金
贷：盈余公积---任意盈余公积
在有关的集体福利设施处置后应将该资产购建的原始支出中使用的公益金部分转回公益金帐户，分录与购建时使用公益金的分录相反。
四、 利润分配的核算
（一） 利润分配的顺序和原则
根据《中华人民共和国公司法》的规定商业银行应按照以下顺序分配利润：
1 抵补已交纳的在成本和营业外支出中无法列支的有关惩罚性支出或赞助支出。
2 弥补连续5年税前利润未弥补完的亏损。
3 按照所得税后利润减去以上两项后的余额的10%的法定盈余公积。
4 提取公益金
5 提取一般准备金
6 向投资者分配利润
（二） 利润分配的核算
商业银行在期末将“本年利润”帐户的余额转入“利润分配---未分配利润”帐户，按照规定的顺序分配利润。
1、 提取盈余公积
银行从税后利润中提取盈余公积时的会计分录为：
借：利润分配---提取法定盈余公积
----提取任意盈余公积
贷：盈余公积---法定盈余公积
---任意盈余公积
2、 提取公益金
商业银行按照规定的比例提取公益金时，会计分录为：
借：利润分配---提取盈余公积
贷：盈余公积---公益金
3、 提取一般准备金
按照《金融企业会计制度》的规定，商业银行提取的贷款损失准备一般准备金作为利润分配处理，同时一般准备金记入所有者权益。会计分录为：
借：利润分配---提取一般准备金
贷：贷款损失准备---一般准备金
4、 向投资者分配利润
上用银行按照董事会或其他权利机构制定的利润分配方案向投资者分配利润时的会计分录为：
借：利润分配---应付利润（或应付股利）
贷：应付利润（或应付股利）
最后将当期的利润分配转入未分配利润科目，会计分录为：
借：利润分配---未分配利润
贷：利润分配---提取法定盈余公积
---提取任意盈余公积
---提取盈余公积
---提取一般准备金
---应付利润（或应付股利）
如果未分配利润科目有贷方余额即为当期的未分配利润，留待以后年度进行利润分配。
复习思考题：
1 商业银行收入确认的基本原则。
2 商业银行成本费用的核算原则。
3 商业银行利润分配的顺序。
第十三章 年度决算
学习目标
了解年度决算的意义及要求
掌握年度决算的准备工作内容
掌握年度决算日的工作内容
第一节 年度决算概述
根据会计制度的规定，每年从1月1日起至12月31日止为一个会计年度。凡是独立会计核算单位，以每年12月31日为年度决算日，进行年度决算。无论是否节假日，均不得提前或拖后。不作为独立核算单位的附属机构，应通过并账或并表方式，由其管辖机构合并办理年度决算。
一、年度决算的意义
（一）全面总结和检查会计核算工作，提高会计工作质量
（二）综合反映全年各项业务和财务活动成情况
（三）为宏观经济决策提供准确、及时的经济信息
二、年度决算的要求
年度决算是金融机构一项全局性的工作，是会计工作的全面总结，涉及面广、政策性强、工作量大、质量要求高。因此，办理年度决算必须按照下列基本要求：
(一)坚持统一领导、各部门密切配合的原则
(二)坚持会计资料的真实性、准确性和可靠性
(三)坚持财务会计报告的完整性、统一性和及时性
三、年度决算的步骤
银行年度决算工作过程，大体可分为三个步骤或阶段：
（一）决算前准备工作
（二）决算日的具体决算工作；
（三）编报决算报表和决算说明书。
第二节 年度决算的准备工作
银行年度决算时间紧，任务重。为了保证年度决算工作的顺利进行，决算的准备工作一般应在每年第四季度初就要着手进行。
银行年度决算准备工作主要有以下几个方面：
一、清理资金
各银行年度决算前，会计部门要与其他业务部门密切配合，对各种资金进行清理。
（一）清理业务资金
银行的业务资金主要包括存款、贷款、短期投资、借入资金、拆出资金等，对这些业务资金都应该全面进行核对，该收回的积极收回，该归还的及时归还，该清户的及时销户，该转期的抓紧办理转期。对于暂时没有结果的要说明情况，按规定程序办理。
（二）清理结算资金
各银行由于办理商品交易、劳务供应、资金划拨引起的结算资金，根据使用票据和结算方式的不同，进行全面清理。该划分的款项要及时划出，应收回的积极催归，没有解付的要多方联系积极解付，如经多方查找确实无法解付并超过期限的，应办理退汇。
（三）清理内部资金
内部资金是指银行内部暂时过渡性资金。主要指其他应付款、其他应收款、待摊费用、呆账准备金、坏账准备金、投资风险准备金等。对这些资金要逐项进行清理，该收回的收回，该上缴的上缴，该摊销的摊销，该报损的报损，该转收益的转收益，该核销的核销，使内部资金和过渡性款项减小到最低限度。经过清理暂时无法解决的，要注明原因，以备日后查考和清理。
二、清点财产物资
在决算前对库存现金、金银、外币、有价单证和物品等，均须对照账面记载，认真进行盘点核实。如发现有多缺溢耗，要查明原因，按照有关规定处理。此外，同时，要检查库房管理制度的执行情况，安全措施和落实情况，若有问题，必须纠正。
（一）清点库存实物
对库存现金、金银、外币、有价单证和空白重要凭证等，均须对照账面记载，认真进行盘点核实。如发现有多缺溢耗，要查明原因，按照有关规定处理。
（二）清理固定资产及低值易耗品
对房屋、器具、设备等固定资产以及各种低值易耗品，应根据有关账卡记录进行盘点。凡未入账的应登记入账，已入账设卡的要逐一核对清楚，若发现多缺情况，应按规定进行处理，以保证账、卡、实物完全相符。
三、核对和调整账务
（一）检查会计科目运用情况
会计科目是各项业务分类的依据，只有正确运用，才能通过会计记录，正确并真实地反映银行全年的业务活动和财务收支状况。因此，在年度决算前应根据会计科目的变动情况，检查会计科目的归属和运用情况，对发现使用不当的应及时调整科目，以便真实反映各项业务和财务活动情况。
（二）全面核对内外账务
年度决算前，要对银行内部所有的账、簿、卡、据进行一次全面检查和核对。检查和核对的内容包括：各科目总账与分户账的金额是否相符，金银、外币等账面记载与库存实物是否相符，库存现金账面结存数与实际库存现金是否相符，银行内部账务与客户账是否相符等。若有不符或因会计政策变更、会计差错，要按照规定进行更正，达到账账、账款、账据、账实、账表、内外账户相符。
（三）核对往来账项
金融机构之间往来项目较多，系统内联行往来、金融企业之间跨系统往来、金融机构与中央银行往来等都要认真清理和核对。如有差错及时更正，保证金融机构往来之间相互平衡。
四、核实损益
（一）核实业务收支
对各项利息收入和支出、金融机构往来收入和支出、营业外收入和支出等账户要进行复查。重点应复查利息收支的计算，包括复查计息的范围、利率使用、利息计算是否正确，如发现差错，应及时纠正。
（二）检查各项费用开支
对各项业务费用，应按照开支范围和费用标准进行复查。对超过范围和标准开支的，应查明情况，若发现差错或问题，应及时进行更正。
五、试算平衡
各行在上述几项准备工作基本落实或完成的基础上，应根据总账科目11月末的各项数字编制试算平衡表，以检查和验算各科目余额是否正确。对试算中发现的问题，应及时查明原因，尽快解决，为年度决算报表的编制奠定可靠的基础。
第三节 年度决算日的工作
我国银行每年的12月31日为年度决算日，无论是否属假日，均应办理年度决算。年度决算工作量大，时间紧、任务重，除要处理好当天的业务，轧平当天的账务外，还应根据情况做好调整当日账务、结算全年损益、办理新旧账户的结转、编制决算报表(将在第十四章介绍)等工作。决算日当天，全行工作都要围绕年度决算进行。
一、 处理当日账务、全面核对账务
决算日这天，金融机构照常营业，这一天发生的全部账务应于当日全部人账。应收应付利息、应交税金，按权责发生制要求的收入、费用全部列账，各种往来款项全部结清，不得跨年。全日账务处理完毕后，对全年账务进行一次全面核对，做到账账相符。
二、检查各项库存
决算日营业终了，应对库存现金、金银、外币、有价单证、有价实物进行一次全面核对，保证账款、账实相符。
三、计算外汇买卖损益
决算日，应将各种外币买卖账户余额，一律按决算日外汇牌价折成人民币，并与原币外汇买卖账户的人民币余额进行比较，其差额则为本年度外汇买卖的损益，应列入有关损益账户。
四、结转本年损益
决算日营业终了，应将各损益类科目各账户最后余额，分别结转到本年利润账户。若本年利润科目的余额在贷方，则为纯益(净利润)，若本年利润科目的余额在借方，则为纯损(净亏损)。
五、办理新旧账簿的结转
各独立会计单位在结转全年损益后，应办理新旧账簿的结转，结束旧账、建立新账，保证新年度业务活动的正常进行。
（一）总账的结转
总账每年更换一次，年终结转时，新账页的日期应写新年度的1月1日，“摘要”栏加盖“上年结转”戳记，旧账余额过人新账的“上年余额”栏即可。
（二）明细账的结转
银行的明细账可根据下年度是否可以继续使用而采取不同的结转办法。对于下年度继续使用的明细账，如对外营业客户的明细账，应在旧账页的最后一行余额下加盖“结转下年”戳记，将最后余额过入新账页，新账页日期应写明新年度1月1日，摘要栏则加盖“上年结转”戳记。对于余额已结清的账户，则在账页上加盖“结清”戳记。
（三）登记簿的结转
银行的各种表外科目和其他登记簿，年终也可根据其是否可继续使用而采取不同的处理方式。若登记簿可继续使用，则不需要结转，下年度继续使用；若是按年设立的登记簿，则需要结转，其方法可比照明细账的结转。 0 投票
学习目标
1 掌握收入确认的原则和核算方法
2 掌握成本费用的确认原则和核算方法
3 掌握利润组成和利润分配的核算
4 掌握所有者权益的核算
第一节 收入核算
一、 收入概述
(一)收入的定义
收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产的使用权等日常活动中所形成的经济利益的流入。
日常业务以外的活动所取得的收益通常称为利得，利得是商业银行偶然发生的交易或事项的结果，如无形资产的转让和固定资产的处置等；利得属于不需要经过经营过程就取得或不曾预期的收益，比如zheng-fu的补贴、收取的违约金等；利得在利润表中通常以净额反映。商业银行的利得主要包括营业外收入、补贴收入。利得的可持续性较差。
(二) 收入的内容
商业银行的业务具有一定的特殊性,经营取得的收入包括利息收入、金融企业往来收入、手续费收入、汇兑收益和其他业务收入。
(三) 收入的特点
商业银行的收入具有以下特点：
1、收入表现为经济利益的流入，可以是资产的增加，比如应收利息的增加；也可以是负债的减少，或者两者兼而有之。
2、收入只包括本企业经济利益的流入，不包括代收的款项 。
3、收入必须能够以货币计量。
二、 收入的确认的条件
(一) 与交易相关的经济利益能够流入企业。
(二) 收入的金额能够可靠地计量。
三、 收入的核算
（一） 利息收入
利息收入是商业银行最重要的收入来源之一，贷款利息应根据贷款本金规定的利率及贷款计息期限计算利息，通过“利息收入”科目核算。
商业银行发放的贷款，应按期计提利息并确认利息收入。发放贷款到期（含展期，下同）90天及以上尚未收回的，其应计利息停止计入当期利息收入，转做表外核算；已计提的贷款应收利息在贷款本金到期90天后仍未收回的，或者应收利息逾期90天后仍未收回的冲减已经计入损益的利息收入，转做表外核算。
1、 结息日按规定计收利息或实际收到利息的核算
应根据利息结算清单或其他付款凭证编制会计分录如下：
借：xx存款---xx单位户（或现金）
贷：利息收入---xx利息收入户
2、会计期末结算利息的核算
根据权责发生制的原则，在每个会计期末对于已经发生但尚未收取的利息要定期结算，列入当期损益。
借：应收利息---xx单位户
贷：利息收入---xx利息收入户
实际收到利息时冲减已经计提的应收利息。
借： xx存款---xx单位户（或现金）
贷：应收利息---xx单位户
3、应收利息超过规定的期限转入表外的核算
贷款本金或利息逾期超过90天的相应的应收利息应转做表外，不再计入当期损益。对于已经计入损益的应收利息应冲减利息收入，转做表外核算。
借： 利息收入---xx利息收入户
贷：应收利息---xx单位户
登记相应的表外科目。
（二） 金融企业往来收入
金融企业往来收入是商业银行在经营过程中，与中央银行、其他商业银行和非银行金融机构之间，以及与同系统其他行处之间由于存入款项、资金拆借和资金帐务往来而发生的利息收入、存贷款利差收入和下级行处上缴的管理费收入。以上收入通过“金融企业往来收入”科目核算。
1、 存放央行款项利息收入
存放在中央银行的各项存款取得的利息收入，根据有关凭证编制借贷方记帐凭证办理转帐，会计分录为：
借： 存放中央银行款项
贷：金融机构往来收入---存放中央银行款项利息收入
2、 存放同业款项利息收入
存放同业款项利息收入，根据有关凭证编制借贷方记帐凭证办理转帐，会计分录为：
借： 存放同业款项
贷：金融机构往来收入---存放同业款项利息收入
3、 拆放同业款项利息收入
拆放同业系统和其他金融机构的资金取得利息收入，根据利息通知或划款凭证编制借贷方记帐凭证办理转帐，会计分录为：
借： 同业有关科目
贷：金融机构往来收入---拆放同业款项利息收入
（三） 手续费收入
手续费收入是商业银行在为客户办理各项业务时所收取的手续费，包括支付结算手续费、结汇手续费、委托贷款业务手续费和其他代理业务的手续费。以上手续费收入通过“手续费收入”科目核算。
1、 支付结算手续费
商业银行办理转帐结算业务，需按照《银行结算业务收费表》规定的范围和标准向客户收取手续费。手续费采取当时收取和定期汇总计收两种方式。会计分录为：
借： 活期存款---xx 单位（现金）
贷：手续费收入
2、 结汇手续费
商业银行在办理贸易和非贸易项目外汇结算中，根据具体的业务要向客户收取手续费，商业银行收取此项手续费通常与具体业务一并收取。会计分录为：
借： 活期存款---xx 单位
贷：外汇买卖（人民币）
借：外汇买卖（外币）
贷：存放国外同业（外币）
手续费收入---结汇手续费
3、 委托贷款手续费
委托贷款手续费是商业银行受委托方委托，按委托方指定的对象和条件发放贷款后按一定比例收取的手续费。商业银行收到委托贷款利息分成而得的手续费，计入手续费收入，会计分录为：
借： 代收委托贷款利息
贷：手续费收入
（四） 汇兑收益
汇兑收益科目应根据外汇买卖的币种设置明细帐进行核算。发生汇兑收益时会计分录为：
借：外汇买卖
贷：汇兑收益
第二节 成本和费用核算
一、 成本费用概述
成本是企业为提供劳务而发生的各种耗费，不包括为客户垫付的各种款项。费用是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生经济利益的流出。
费用具有以下两个基本特征：
(一) 费用将最终减少企业的资源，本质上是经济资源的流出，与资产流入所形成的收入相反。
(二) 费用最终会减少企业的所有者权益，与收入会增加所有者权益相反。但是并非所有的减少所有者权益的项目都属于费用，比如利润分配和对外捐赠，作为费用的只能是由于开展正常经营活动而发生的耗费使所有者权益减少。
二、 成本费用的确认
（一） 费用确认的基本原则
1、 划分收益性支出与资本性支出原则
2、 权责发生制原则
3、 配比原则
只有根据以上原则才能准确地划分本期营业成本、营业费用和下期营业成本和营业费用，不得任意预提和摊销费用来调节利润。
（二）成本核算应注意问题
对于业务成本的核算必须注意以下几点：
1、 必须严格按照财务制度的规定如实反映成本支出，不得随意摊提费用和擅自提高开支标准，扩大开支范围，以便正确地计算本期损益，保证经营成果的真实性。
2、 划清成本界限，正确计算成本。在成本核算中必须划清以下界限：一是本期成本与下期成本的界限，不得提前或者延后列支；二是划清成本支出与营业外支出的界限，不属于成本开支范围不得列入成本，属于成本开支范围的也不得作为营业外支出。
3、 成本核算要按季（月）、年为成本计算期，同一期间内的成本计算范围和口径必须一致。
三、 成本核算
（一） 利息支出
1、 存款利息
存款利息一般采用定期结息的方式于结息日转入存款人的活期存款帐户，会计分录为：
借：利息支出---xx利息支出户
贷：活期存款--- xx单位
定期存款利息是在到期时一次还本付息，但按照权责发生制的原则要在会计期末对已经发生尚未支付的利息进行计提，期末计提利息时分录为:
借：利息支出---xx利息支出户
贷：应付利息--- xx单位
存款到期时转入相关帐户
借：应付利息--- xx单位
贷： xx存款---xx单位
储蓄存款利息支出按照同样的方法核算，转入活期储蓄存款或者定期储蓄存款帐户。
2、 债券利息
商业银行发行的金融债券应根据不同的计息和利息的支付方式定期提取利息记入当期的损益。提取利息的分录为：
借：财务费用（非资本化部分）
贷：应付利息--- xx单位（分期付息债券）
应付债券---应计利息（到期付息债券）
（二） 金融企业往来支出
发生金融企业往来支出时，按照业务发生的凭证，会计分录如下：
借：金融企业往来支出---xx支出户
贷：存放中央银行款项（存放同业款项、辖内往来）
（三） 手续费支出
手续费支出指银行委托其他单位代办业务而支付的手续费，如代办储蓄存款手续费、代办其他业务手续费。“手续费支出”科目按照手续费的种类设置明细帐。手续费可以转帐支付，也可以用现金支付，支付手续费时分录如下：
借：金融企业往来支出---xx支出户
贷：现金（存放中央银行款项、存放同业款项、辖内往来）
四、 营业费用核算
营业费用包括不同的项目，根据重要性原则对主要的项目的核算做简单的阐述。
（一） 固定资产折旧和无形资产的摊销
固定资产折旧费是银行根据不同种类的固定资产的特点所确定的折旧率所定期提取的折旧。
会计分录如下：
借：营业费用---折旧费
贷：累计折旧
无形资产也需要在一定的期限内摊销，原理同固定资产的折旧，当期所摊销的无形资产的成本的分录如下：
借：营业费用---无形资产摊销
贷：无形资产
（二） 业务宣传费
业务宣传费是银行在开展业务宣传活动中所支付的费用，所发生的业务宣传费根据相应的凭证会计分录为：
借：营业费用---业务宣传费
贷：银行存款或现金
（三）职工工资和相关费用的核算
职工工资的核算通过“应付工资”科目核算，每月月初按照规定的开支渠道，将本月应发放的工资按照不同的开支项目进行分配，同时每月按照职工工资的14%提取用于职工福利方面的职工福利费，通过“应付福利费”科目核算。编制“工资分配表”，根据工资分配表编制记帐凭证办理转帐，会计分录为：
借：营业费用---职工工资（职工福利费）
在建工程---工程应付工资
贷：应付工资（应付福利费）
同时需要按照工资总额的2%和1.5%拨交工会经费和提取职工教育经费，会计分录为：
借：营业费用---工会经费（职工教育经费）
贷：其他应付款---工会经费（职工教育经费）
（四） 税金
在营业费用中列支的税金包括房产税、车船使用税、土地使用税和印花税，期末计算前三项税金时，会计分录为：
借：营业费用---税金
贷：应交税金---应交房产税
应交税金---应交车船使用税
应交税金---应交土地使用税
银行在发生印花税应税行为后应自行帖足印花税票的方式纳税，因此不需要与税务机关结算，无须通过应交税金科目核算，而是直接通过银行存款科目，会计分录如下：
借：营业费用---印花税
贷：银行存款
（五） 汇兑损失
汇兑损失是指银行在进行外汇买卖和外币兑换时因汇价变动而发生的损失。汇兑损失科目应该按照外汇买卖的币种进行明细核算。发生汇兑损失时，会计分录为：
借：汇兑损失
贷：外汇买卖
第三节 利润的核算
一、 利润及其组成
利润是企业在一定会计期间的经营成果,包括营业利润、利润总额和净利润。
（一）营业利润，是营业收入减去营业成本和营业费用，加上投资收益后的净额。
（二）利润总额，是营业利润减去营业税金及附加，加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。
（三）扣除资产损失后的利润总额，在利润总额的基础上扣除（或者加上）商业银行按照规定提取（或转回）的贷款损失和其他各项资产损失。
（四）所得税，是商业银行应计入当期损益的所得税费用。
（五）净利润，又称为税后利润，扣除资产损失后的利润总额减去所得税费用后的余额。
二、 利润组成部分核算
（一） 营业税金及附加
为了核算营业税金及附加，商业银行应设置“营业税金及附加”科目，该科目是损益类科目，借方登记发生的营业税金及附加，贷方登记结转本年利润的数额，结转后本科目无余额。发生营业税金及附加时，会计分录为：
借：营业税金及附加
贷：应交税金----应交营业税（或城市维护建设税）
其他应交款----应交教育费附加
交纳时会计分录为：
借：应交税金----应交营业税（或城市维护建设税）
其他应交款----应交教育费附加
贷： 存放中央银行款项
期末结转利润时，应将“营业税金及附加”科目的余额转入“本年利润”科目。
借：本年利润
贷：营业税金及附加
（二）投资收益
投资收益包括商业银行进行投资获得的利润、股利和利息收入。
(三) 营业外收支
营业外收支是商业银行发生的与其经营业务无直接关系的各项收入和支出，应分别设置“营业外收入”和“营业外支出”科目进行核算，两个科目属于损益类科目，应按照内容分别设置明细科目，期末转入“本年利润”科目。
1、 营业外收入
营业外收入是与商业银行经营无直接关系的各项收入,具体包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出纳长款收入、处置抵债资产净收益、罚款收入等。
（1）固定资产盘盈和出售净收益
发现固定资产盘盈时，按照重置完全价值和估计折旧报经批准以后列为营业外收入。会计分录为：
借：待处理财产损益
贷：营业外收入----固定资产盘盈
出售固定资产净收益是指因固定资产不需用或不适用时将其出售所得到的净收益，即出售所得价款减去固定资产帐面净值和清理费用和税金后的差额。当银行发生固定资产出售净收益时，将净收益金额从“固定资产清理”科目转入“营业外收入”，分录为：
借：固定资产清理
贷：营业外收入----固定资产出售净收益
（2）出纳长款收入
出纳发生长款时,应及时查明退原主,如果当天无法查明,经会计主管批准,填制现金收入传票,先做以下处理:
借：现金
贷：其他应付款----待处理出纳长款
经过查找,但是无法退还的,经过一定的批准手续,列为营业外收入,会计分录为:
借：其他应付款----待处理出纳长款
贷：营业外收入---- 出纳长款收入
(3)罚没、罚款收入
罚没、罚款收入是商业银行在有关方面违反合同和结算规定而向其收取的罚款收入。商业银行在收取罚款时的会计分录为：
借：现金或活期存款
贷：营业外收入----罚款收入
（4）无法支付的应付款项
商业银行在办理业务的过程中偶然发生无法支付的应付款项时，经过批准后转为营业外收入，会计分录为：
借：有关科目
贷：营业外收入----无法支付的应付款项
2、 营业外支出
营业外支出是商业银行发生的与经营业务无关的支出，包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、处置抵债资产损失、债务重组损失、罚款支出、非常损失和捐赠支出等。
（1）固定资产盘亏、损毁、报废和出售净损失
固定资产盘亏首先要通过“待处理财产损益”科目核算，发生固定资产盘亏时，按照原价扣除累计折旧后的余额入帐，经过批准后列为营业外支出，会计分录为：
借：营业外支出----固定资产盘亏
贷：待处理财产损益----待处理固定资产损益
固定资产损毁净损失是按照原价扣除累计折旧后、过失人的赔偿和保险公司赔偿后的差额；固定资产报废损失是固定资产的清理收入减去清理费用和帐面净值后的差额；固定资产出售净损失是固定资产出售收入减去清理费用和帐面净值后的差额。发生固定资产的清理、报废和损毁净损失后，“固定资产清理”科目为借方余额，结转固定资产清理损失时，会计分录为：
借：营业外支出----固定资产清理损失
贷：固定资产清理
（2） 出纳短款
在出纳工作中发生短款，应组织力量查找原因，在当天未能查明原因和找回时，经过一定的审批手续，填制现金付出传票，做出帐务处理，会计分录为：
借：其他应收款----应收出纳短款
贷：现金
经查确属责任事故又无法找回时，按照规定的审批权限，转为损失，会计分录为：
借： 营业外支出----出纳短款
贷：其他应收款----应收出纳短款
(3) 非常损失
非常损失是指非正常的出乎意料的灾害造成的各项资产净损失，即被毁坏的各项资产的净值扣除保险公司的赔偿和废料残值的差额。损失发生后，经过批准应将扣除废料残值和保险赔偿后的余额作为营业外支出，会计分录为：
借： 营业外支出----非常损失
贷：待处理财产损益----待处理流动资产损益等
（4）捐赠支出
商业银行发生的公益性救济性捐赠应作为当期的营业外支出，会计分录为：
借： 营业外支出----捐赠支出
贷：现金或银行存款等
（5）违约和赔偿支出
违约和赔偿支出是商业银行因未履行经济合同而向对方支付的赔偿金、违约金、罚息等惩罚性支出。发生违约和赔偿支出时，会计分录为：
借： 营业外支出----违约赔偿金
贷：银行存款等
（四） 资产减值损失
根据现行的会计制度的要求，商业银行应当提取以下八项资产减值准备：坏帐准备、贷款损失准备、固定资产减值准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、无形资产减值准备、抵债资产减值准备和在建工程减值准备。具体会计核算见相关章节。
（五）所得税费用
由于税法和会计制度、准则对收入和费用的确认标准不同，会计利润和应纳税所得之间会存在差异，两者之间的差异可以分为两类：时间性差异和永久性差异，对于时间性差异有两种不同的会计处理方法，应付税款法和纳税影响会计法。应付税款法不确认时间性差异对当期所得税费用的影响，直接按照当期的应纳税额做为当期的所得税费用。在此方法下所得税费用等于当期的应纳税额，根据当期计算的应纳税额会计分录为：
借： 所得税
贷：应交税金----应交所得税
应付税款法具有简单易行的特点，但是不符合收入与费用配比的原则。因此产生了纳税影响会计法。纳税影响会计法确认时间性差异对所得税费用的影响金额，按照当期的应纳税额和时间性差异对所得税影响的合计确认为当期的所得税费用。在纳税影响会计法下时间性差异对当期所得税的影响金额被递延到以后各期。企业采用纳税影响会计法，所得税被视为企业取得收益时发生的一项费用，并随同有关的收入和和费用计入同一会计期间，以达到收入和费用配比的目的。时间性差异对所得税的影响金额反映在利润表中的所得税费用和资产负债表中的递延税款余额中。
采用纳税影响会计法在税率发生变动时可以采用递延法或者是债务法进行核算，递延法将本期时间性差异对所得税的影响递延和分配到以后各期，并同时转回以前所确认的时间性差异对本期所得税的影响金额。而在债务法下将本期时间性差异对所得税的影响递延和分配到以后各期，并同时转回以前所确认的时间性差异对本期所得税的影响金额，在税率发生变动或开征新税时需要调整递延税款的帐面余额。
在确认当期的所得税费用、递延税款和应交税金后，会计分录为：
借： 所得税
借或贷：递延税款
贷：应交税金----应交所得税
转回以前各期所确认的递延税款的借方余额时，会计分录为：
借： 递延税款
贷：所得税
转回递延税款的贷方余额时会计分录相反。
（六） 期末利润的结转
在会计期期末，将各项收入和费用转入“本年利润”科目，如果该科目的期末余额在贷方表示盈利，借方余额表示亏损。
期末结转收入类科目时，会计分录为：
借： 利息收入
手续费收入
金融企业往来收入
其他业务收入
汇兑收益
投资收益
营业外收入
贷：本年利润
期末结转成本和费用类科目时，会计分录为：
借：本年利润
贷： 利息支出
手续费支出
金融企业往来支出
其他业务支出
汇兑损失
投资收益
营业外支出
营业费用
营业税金及附加
所得税
期末将本年利润科目的余额转入“利润分配----未分配利润”科目，如果“本年利润”科目的余额在贷方则会计分录为：
借：本年利润
贷：利润分配----未分配利润
如果是借方余额则结转的会计分录相反。
第四节 所有者权益
所有者权益又称为净资本，体现了商业银行的经营实力。也是对债权人利益的保障程度的一个重要指标。同时银行监管机构对于商业银行的资本充足监管也需要以真实的所有者权益信息为基础。
一、 实收资本
实收资本是投资者按照商业银行的章程、合同或者协议的约定实际投入商业银行的资本。银行根据法律法规的规定投资者可以采用货币资金、实物资产和无形资产投入商业银行。
（一） 商业银行实收资本数额的一般规定
我国目前实行的是注册资本制度，要求银行的实收资本与注册资本保持一致，当银行的实收资本比原来的资本增减超过20%时，应持资金使用证明或验资证明向原登记机关申请变更登记，不得擅自改变注册资本或抽逃资金。
（二） 实收资本的核算
为了准确地反映投资者投入资本的情况，应设立“实收资本”或“股本”科目进行核算，前者适用非股份制银行，后者适用于股份制银行。
1、以货币资金投资的核算
当投资者以货币资金投入商业银行时，按照实际收到的货币资金记入货币资金科目，按照投资者实际享有的权益记入实收资本，实际投入货币资金超过应享有的权益的份额的差额记入资本公积科目，会计分录如下：
借：现金
银行存款（或存放中央银行款项）
贷：实收资本
资本公积
2、 以实物投资的核算
商业银行收到投资者投入的实物资产,以评估确认的价值或合同协议约定的价值入帐。会计分录如下：
借：固定资产
贷：实收资本
3、 无形资产投资
投资者以无形资产投资时，银行按照以评估确认的价值或合同协议约定的价值入帐。会计分录如下：
借：无形资产
贷：实收资本
4、 以外币投资
投资者以外币投资，双方合同约定汇率时按照合同约定的汇率折算记入实收资本，按照实际收到款项当日的汇率记入银行存款，两者之间的差额记入资本公积；双方合同没有约定折算汇率时银行按照收到投资款当日的汇率折算。会计分录如下：
借：银行存款---外币户
贷：实收资本
二、 资本公积
资本公积的主要内容包括：资本溢价和股本溢价、接受非现金资产捐赠、外币资本折算差额、关联交易差价、股权投资准备。
（一） 接受捐赠
根据《金融企业会计制度》的规定，接受捐赠的非现金资产扣除未来应交的所得税后的余额记入“资本公积---接受非现金资产捐赠”；接受的现金资产捐赠，直接记入“资本公积---接受现金资产捐赠”。
接受现金资产捐赠的会计分录如下：
借：现金
存放中央银行款项
贷：资本公积---接受现金资产捐赠
接受非现金资产捐赠的会计分录如下：
借：固定资产（或无形资产）
贷：递延税款----递延所得税
资本公积---接受非现金资产捐赠
（二） 资本或股本溢价
投资者投入资金大于所享有权益的差额和股票发行所的款项大于所发行的股票面值的差额记入“资本公积---资本或股本溢价”，会计分录为：
借：相关科目
贷：实收资本或股本
资本公积---资本或股本溢价
（三） 外币资本折算差额
银行接受外币投资时，借方按照收到投资时的汇率记入货币资金科目，贷方可能以实际收到投资日的汇率入帐，也有可能按照双方约定的汇率入帐，由于折算汇率的不同会造成借贷方金额不同，此差额即外币资本折算差额，会计分录为：
借：银行存款---外币户
贷：实收资本
资本公积---外币资本折算差额
（四） 法定资产重估增值
法定资产重估增值是商业银行按照规定对其财产价值进行重估时重估的价值高于原帐面价值的差额。按照我国会计制度的规定银行的各项财产应按照历史成本记帐，但在以下情况下可以进行价值重估：一是国有资产变动时；二是进行股份制改造时；三是国家开展清产核资时。
银行法定财产重估增值的会计分录为：
借：固定资产（或无形资产）
贷：资本公积---法定资产重估增值
三、 盈余公积
盈余公积是为了保证企业的持续经营，维护债权人利益,改善职工的福利而提取的留存收益，包括法定盈余公积、任意盈余公积和公益金。
（一）法定和任意盈余公积的核算
商业银行的盈余公积由总行统一提取，提取时的会计分录为：
借：利润分配---提取盈余公积
贷：盈余公积---法定盈余公积
---任意盈余公积
总行提取盈余公积以后，可以用于弥补亏损或者转增资本，或向投资者分配利润。弥补亏损的会计分录与提取时相反。
（二）公益金的核算
商业银行按照规定的比例提取公益金时，会计分录为：
借：利润分配---提取盈余公积
贷：盈余公积---公益金
使用公益金建造职工集体福利设施时，在建造的固定资产完工后应将使用的数额从公益金帐户转入任意盈余公积帐户，会计分录为：
借：盈余公积---公益金
贷：盈余公积---任意盈余公积
在有关的集体福利设施处置后应将该资产购建的原始支出中使用的公益金部分转回公益金帐户，分录与购建时使用公益金的分录相反。
四、 利润分配的核算
（一） 利润分配的顺序和原则
根据《中华人民共和国公司法》的规定商业银行应按照以下顺序分配利润：
1 抵补已交纳的在成本和营业外支出中无法列支的有关惩罚性支出或赞助支出。
2 弥补连续5年税前利润未弥补完的亏损。
3 按照所得税后利润减去以上两项后的余额的10%的法定盈余公积。
4 提取公益金
5 提取一般准备金
6 向投资者分配利润
（二） 利润分配的核算
商业银行在期末将“本年利润”帐户的余额转入“利润分配---未分配利润”帐户，按照规定的顺序分配利润。
1、 提取盈余公积
银行从税后利润中提取盈余公积时的会计分录为：
借：利润分配---提取法定盈余公积
----提取任意盈余公积
贷：盈余公积---法定盈余公积
---任意盈余公积
2、 提取公益金
商业银行按照规定的比例提取公益金时，会计分录为：
借：利润分配---提取盈余公积
贷：盈余公积---公益金
3、 提取一般准备金
按照《金融企业会计制度》的规定，商业银行提取的贷款损失准备一般准备金作为利润分配处理，同时一般准备金记入所有者权益。会计分录为：
借：利润分配---提取一般准备金
贷：贷款损失准备---一般准备金
4、 向投资者分配利润
上用银行按照董事会或其他权利机构制定的利润分配方案向投资者分配利润时的会计分录为：
借：利润分配---应付利润（或应付股利）
贷：应付利润（或应付股利）
最后将当期的利润分配转入未分配利润科目，会计分录为：
借：利润分配---未分配利润
贷：利润分配---提取法定盈余公积
---提取任意盈余公积
---提取盈余公积
---提取一般准备金
---应付利润（或应付股利）
如果未分配利润科目有贷方余额即为当期的未分配利润，留待以后年度进行利润分配。
复习思考题：
1 商业银行收入确认的基本原则。
2 商业银行成本费用的核算原则。
3 商业银行利润分配的顺序。
第十三章 年度决算
学习目标
了解年度决算的意义及要求
掌握年度决算的准备工作内容
掌握年度决算日的工作内容
第一节 年度决算概述
根据会计制度的规定，每年从1月1日起至12月31日止为一个会计年度。凡是独立会计核算单位，以每年12月31日为年度决算日，进行年度决算。无论是否节假日，均不得提前或拖后。不作为独立核算单位的附属机构，应通过并账或并表方式，由其管辖机构合并办理年度决算。
一、年度决算的意义
（一）全面总结和检查会计核算工作，提高会计工作质量
（二）综合反映全年各项业务和财务活动成情况
（三）为宏观经济决策提供准确、及时的经济信息
二、年度决算的要求
年度决算是金融机构一项全局性的工作，是会计工作的全面总结，涉及面广、政策性强、工作量大、质量要求高。因此，办理年度决算必须按照下列基本要求：
(一)坚持统一领导、各部门密切配合的原则
(二)坚持会计资料的真实性、准确性和可靠性
(三)坚持财务会计报告的完整性、统一性和及时性
三、年度决算的步骤
银行年度决算工作过程，大体可分为三个步骤或阶段：
（一）决算前准备工作
（二）决算日的具体决算工作；
（三）编报决算报表和决算说明书。
第二节 年度决算的准备工作
银行年度决算时间紧，任务重。为了保证年度决算工作的顺利进行，决算的准备工作一般应在每年第四季度初就要着手进行。
银行年度决算准备工作主要有以下几个方面：
一、清理资金
各银行年度决算前，会计部门要与其他业务部门密切配合，对各种资金进行清理。
（一）清理业务资金
银行的业务资金主要包括存款、贷款、短期投资、借入资金、拆出资金等，对这些业务资金都应该全面进行核对，该收回的积极收回，该归还的及时归还，该清户的及时销户，该转期的抓紧办理转期。对于暂时没有结果的要说明情况，按规定程序办理。
（二）清理结算资金
各银行由于办理商品交易、劳务供应、资金划拨引起的结算资金，根据使用票据和结算方式的不同，进行全面清理。该划分的款项要及时划出，应收回的积极催归，没有解付的要多方联系积极解付，如经多方查找确实无法解付并超过期限的，应办理退汇。
（三）清理内部资金
内部资金是指银行内部暂时过渡性资金。主要指其他应付款、其他应收款、待摊费用、呆账准备金、坏账准备金、投资风险准备金等。对这些资金要逐项进行清理，该收回的收回，该上缴的上缴，该摊销的摊销，该报损的报损，该转收益的转收益，该核销的核销，使内部资金和过渡性款项减小到最低限度。经过清理暂时无法解决的，要注明原因，以备日后查考和清理。
二、清点财产物资
在决算前对库存现金、金银、外币、有价单证和物品等，均须对照账面记载，认真进行盘点核实。如发现有多缺溢耗，要查明原因，按照有关规定处理。此外，同时，要检查库房管理制度的执行情况，安全措施和落实情况，若有问题，必须纠正。
（一）清点库存实物
对库存现金、金银、外币、有价单证和空白重要凭证等，均须对照账面记载，认真进行盘点核实。如发现有多缺溢耗，要查明原因，按照有关规定处理。
（二）清理固定资产及低值易耗品
对房屋、器具、设备等固定资产以及各种低值易耗品，应根据有关账卡记录进行盘点。凡未入账的应登记入账，已入账设卡的要逐一核对清楚，若发现多缺情况，应按规定进行处理，以保证账、卡、实物完全相符。
三、核对和调整账务
（一）检查会计科目运用情况
会计科目是各项业务分类的依据，只有正确运用，才能通过会计记录，正确并真实地反映银行全年的业务活动和财务收支状况。因此，在年度决算前应根据会计科目的变动情况，检查会计科目的归属和运用情况，对发现使用不当的应及时调整科目，以便真实反映各项业务和财务活动情况。
（二）全面核对内外账务
年度决算前，要对银行内部所有的账、簿、卡、据进行一次全面检查和核对。检查和核对的内容包括：各科目总账与分户账的金额是否相符，金银、外币等账面记载与库存实物是否相符，库存现金账面结存数与实际库存现金是否相符，银行内部账务与客户账是否相符等。若有不符或因会计政策变更、会计差错，要按照规定进行更正，达到账账、账款、账据、账实、账表、内外账户相符。
（三）核对往来账项
金融机构之间往来项目较多，系统内联行往来、金融企业之间跨系统往来、金融机构与中央银行往来等都要认真清理和核对。如有差错及时更正，保证金融机构往来之间相互平衡。
四、核实损益
（一）核实业务收支
对各项利息收入和支出、金融机构往来收入和支出、营业外收入和支出等账户要进行复查。重点应复查利息收支的计算，包括复查计息的范围、利率使用、利息计算是否正确，如发现差错，应及时纠正。
（二）检查各项费用开支
对各项业务费用，应按照开支范围和费用标准进行复查。对超过范围和标准开支的，应查明情况，若发现差错或问题，应及时进行更正。
五、试算平衡
各行在上述几项准备工作基本落实或完成的基础上，应根据总账科目11月末的各项数字编制试算平衡表，以检查和验算各科目余额是否正确。对试算中发现的问题，应及时查明原因，尽快解决，为年度决算报表的编制奠定可靠的基础。
第三节 年度决算日的工作
我国银行每年的12月31日为年度决算日，无论是否属假日，均应办理年度决算。年度决算工作量大，时间紧、任务重，除要处理好当天的业务，轧平当天的账务外，还应根据情况做好调整当日账务、结算全年损益、办理新旧账户的结转、编制决算报表(将在第十四章介绍)等工作。决算日当天，全行工作都要围绕年度决算进行。
一、 处理当日账务、全面核对账务
决算日这天，金融机构照常营业，这一天发生的全部账务应于当日全部人账。应收应付利息、应交税金，按权责发生制要求的收入、费用全部列账，各种往来款项全部结清，不得跨年。全日账务处理完毕后，对全年账务进行一次全面核对，做到账账相符。
二、检查各项库存
决算日营业终了，应对库存现金、金银、外币、有价单证、有价实物进行一次全面核对，保证账款、账实相符。
三、计算外汇买卖损益
决算日，应将各种外币买卖账户余额，一律按决算日外汇牌价折成人民币，并与原币外汇买卖账户的人民币余额进行比较，其差额则为本年度外汇买卖的损益，应列入有关损益账户。
四、结转本年损益
决算日营业终了，应将各损益类科目各账户最后余额，分别结转到本年利润账户。若本年利润科目的余额在贷方，则为纯益(净利润)，若本年利润科目的余额在借方，则为纯损(净亏损)。
五、办理新旧账簿的结转
各独立会计单位在结转全年损益后，应办理新旧账簿的结转，结束旧账、建立新账，保证新年度业务活动的正常进行。
（一）总账的结转
总账每年更换一次，年终结转时，新账页的日期应写新年度的1月1日，“摘要”栏加盖“上年结转”戳记，旧账余额过人新账的“上年余额”栏即可。
（二）明细账的结转
银行的明细账可根据下年度是否可以继续使用而采取不同的结转办法。对于下年度继续使用的明细账，如对外营业客户的明细账，应在旧账页的最后一行余额下加盖“结转下年”戳记，将最后余额过入新账页，新账页日期应写明新年度1月1日，摘要栏则加盖“上年结转”戳记。对于余额已结清的账户，则在账页上加盖“结清”戳记。
（三）登记簿的结转
银行的各种表外科目和其他登记簿，年终也可根据其是否可继续使用而采取不同的处理方式。若登记簿可继续使用，则不需要结转，下年度继续使用；若是按年设立的登记簿，则需要结转，其方法可比照明细账的结转。 0 投票